审计建议书

审计建议书

在社会一步步向前发展的今天，用到建议书的地方越来越多，建议书是一连串的管理实践，往往有着至关重要的作用。还是对建议书一筹莫展吗？下面是小编精心整理的审计建议书，仅供参考，大家一起来看看吧。

一、管理建议对审计报告的影响

《独立审计实务公告第2号——管理建议书》（以下简称实务公告2）规定：管理建议书是指注册会计师针对审计过程中注意到的、可能导致被审计单位会计报表产生重大错报或漏报的内部控制重大缺陷提出的书面建议。从定义来看，管理建议书描述的重大控制缺陷可能会导致会计报表的错报或者漏报，从而影响审计意见的准确性，因此在出具管理建议书时，注册会计师要充分考虑对审计意见的影响。

一方面，可能存在审计意见不准确的风险，如管理建议书提到的已被利用的重大缺陷，是否导致会计报表出现未调整的重大差错、而审计报告未加以披露的风险；另一方面，可能存在审计程序执行不足从而导致审计证据不足的风险，如管理建议书提到的可能会被利用的重大控制缺陷，而未履行充分、完整的审计程序，只是以较小、具有代表性的样本量，或者用其他测试来替代应履行的实质性测试。通过下面的案例1，可进一步证实当发现重大控制缺陷时，注册会计师潜在的风险。

案例1：注册会计师甲在管理建议书中提到，A公司银行存款的对账工作由出纳完成，出纳从银行取回对账单，并编制余额调节表。会计仅对调节表进行了简单复核，未对未达账项进行认真的审核。注册会计师建议A公司派独立的第三人认真完成银行的对账工作。两个月后，A公司拟采纳注册会计师的建议时发现出纳潜逃，在会计对账后才知道，出纳已通过盗盖公章的方式多次私开现金支票，至对账日累计未归还金额高达500万元，其中截至年报审计的期末时点，已造成350万元资金亏空。A公司管理层认为，注册会计师甲明知该公司银行对账制度存在重大缺陷，在审计中，对账单的审核和银行询证等审计程序仍完全依赖出纳完成，没有派人参与函证，对账单的审核也过于草率，从而使得管理层未能及时发现出纳舞弊，会计师事务所及注册会计师应当承担重大过失责任。其后经律师协调，强调了会计责任和审计责任的不同，免除了注册会计师的责任，但是，该事项影响了会计师事务所以及注册会计师甲的执业信誉，破坏了与相关客户的长期合作关系。

二、建议的合理性方面

审计的鉴证职能使注册会计师与被审计单位之间容易形成不对等的沟通关系，而管理建议书的单纯服务职能会化解这一问题，使得注册会计师与客户保持长期合作关系。因此，作为服务的手段，管理建议书要使管理层“有兴趣”地读下去，应避免以下两方面问题：

（一）不分问题的主次、轻重而一味堆砌。过分强调管理中可能存在的细节问题，而不是考虑问题能否引起管理当局足够的重视。实务公告2中提到，管理建议书中反映的内部控制缺陷可按其对会计报表的影响程度排列。当存在较多的内部控制缺陷时，常见的书写次序是先按业务项目的重要性归集，再按同一业务项目的控制缺陷的重要性排序。

（二）不切实际，不考虑控制的成本。追加的业务控制都要考虑操作环节的人工成本和时间成本，在提出建议时，应当权衡新增成本与失控成本。注册会计师在必要时，可以着重强调失控时将出现的重大舞弊引发的`资金或者实物资产的损失额。同时，注册会计师还应当进一步了解，导致一些关键控制点控制缺失的原因，是否由相关人员的品质、专业知识以及与管理层的关系引起。此时，注册会计师应进一步评价相关缺失对整个控制过程的影响，从而提出更具合理性、针对性的控制建议。

三、建议的表述方面

外部审计报告是标准的、模板式的简式报告，审计报告准则中规定了范围段、意见段等样式，也对报告的一些措词进行了规范，而管理建议书除了少部分的标准段外，大部分表述内容均由注册会计师“独立”完成。因此，管理建议书的表述进一步考验了注册会计师的业务能力。下面笔者针对从业中常见的、带有某种职业倾向性的表述加以说明。

（一）数字的引用。基于审计的习惯，注册会计师通常会让“数字”说话。数字的引用在评价和分析内部控制的影响时是必要的，且更具说服力。但由于管理建议书主要是对于内控的评价，所以应该以文字描述为主，而数字只是起辅助作用，不应作为描述的主要手段。

（二）过程的表述。在一些管理建议书中，只是强调了一些控制缺失的后果，并没有说明企业目前的控制措施和关键控制点。这种表述不利于管理层了解原先控制的不足之处，从而造成管理建议书过于“理论化”而不可行。这种情况将影响建议整改的有效性，不利于次年审计工作的开展。通过案例2的两种表述方式的比较，可以看出第二种表述显然更为恰当和合理。

案例2：在对A公司20xx年度报表审计过程中，注册会计师甲发现A公司资金周转产生困难，主要是由于存货周转变慢引起（存货周转天数上年为60天，而本年为180天）。在进一步的审计中了解到，A公司主要材料是钢材等，由于钢材市场价格变动较大，A公司管理层认为，需要增加安全库存量，以降低库存风险。

写法一：贵公司的存货周转天数本年度为180天，是上年度60天的3倍，导致今年的库存占用了较多的资金，使流动资金周转出现困难，并影响了短期融资能力。

写法二：由于钢材市场价格变化大，贵公司管理层认为，有必要增加安全库存量，以降低库存风险。但贵公司将存货安全库存量提高到上年的3倍的决策并没有考虑流动资金周转情况，由于缺乏系统的风险评估和成本测算管理，贵公司对存货的管理可能会对现有的流动资金周转带来不利影响，并进一步削弱贵公司的短期融资能力。

四、沟通与纠正方面

（一）沟通的方式。越级、突发的沟通可能有利于树立注册会计师在财务人员、业务经办部门的权威。因此有些注册会计师喜欢用这种沟通方式，以达到对相关业务部门的震慑作用，有利于次年审计工作的配合和效率。但是得到业务经办人员的认可是向上沟通的基础，一旦不确切的意见在管理层面前遭到否定，则会损坏注册会计师执业的权威性，破坏执业形象，并且使以后的沟通产生不必要的阻力。因此，笔者认为，管理建议的沟通方式应当自下而上。

（二）管理当局的意见。实务公告2规定，管理建议书的受件人是“管理当局”。但在企业具体工作中，管理建议书的使用范围并不局限于管理当局，可能会由管理当局提交到董事会或股东大会审议。这就要求注册会计师在出具相关管理建议书时，必须就缺陷与管理层进行充分沟通，同时也要就相关缺陷拟采取的控制措施进行沟通。具体操作上，可以在管理建议书中直接记录管理层对相关缺陷及建议的书面意见，这也等于给管理当局增加了一个书

面解释的机会，对于注册会计师而言则可避免突发的沟通分歧。案例3是一个反面案例，进一步说明了书面沟通意见的重要性。

案例3：注册会计师甲在审计A公司时发现，应收账款借方入账凭证后附有合同、发票存根等， ……此处隐藏27944个字……书13

经过近半年时间对集团公司的了解及部分下属子公司的审计，觉得有必要对内部审计的有关知识和我们公司内部审计的运作思路作粗浅的探讨，提出对公司内部审计工作建设的一些意见和建议。不当之处望予以谅解。

此建议书主要包括以下方面进行：

一、 内部审计及其发展概况

二、 内部审计的任务及作用

三、 内部审计部门的设置

四、 内部审计章程

五、 集团目前阶段和可预见阶段内部审计的主要任务

六、 加强内部审计机构力量的建议

从内部审计的发展来看，现代内部审计已经历了第一和第二阶段，并且已处于第三阶段的边缘。

内部审计的第一阶段：1941年以前为内部审计发展的第一阶段，在这一阶段，内部审计主要是为了防止财务收支的错误和舞弊，而对财务收入和支出进行的审计。由于这种审计仅仅重视财务收支，而对实物资产的流失无法控制，从监督的性质上看属事后监督，易造成损失无法挽回,也起不到事前预防的作用。

内部审计的第二阶段：1941年,在内部审计中引入了“内部控制”的概念，从而内部审计的范围扩大到以各项管理控制制度为主的各项经营管理活动，包括采购、生产、销售、财务、人事等整个经营活动，从审计的类型上扩大到财务审计、离任审计、绩效审计、工程质量审计、重大经济合同审计等，从监督的性质上看包括事前、事中、事后等整个业务过程的.监控。在此阶段，内部审计能有效的保证包括实物资产在内的所有资产的安全和完整、财务信息的真实可靠、经济资源不被浪费、经营活动朝着经营目标进行等, 但面对错综复杂的环境，不能有效的发挥风险防范作用。

内部审计的第三阶段：在二十世纪八、九十年代，为了应对变化多端的环境，提高企业应变能力，经营者对风险愈来愈重视，引入了风险分析、评价、应急措施等概念，强调组织在运营过程中应正视风险的存在，并对风险进行分析、评价，从而对内部审计提出了新的要求，要求对风险进行审计，一方面评价防范风险的预警机制是否完善，另一方面审查在风险不可避免地到来时，应急措施是否能使组织的损失最小。

1、测试、评价各项内部控制制度：

对组织内部各项管理制度测试、评价包括两个方面，一是制度设计是否合理、健全，二是制度是否能有效执行。不管对制度的执行多么严格的，设计的不科学，仍有漏洞可钻;不管设计多么科学的制度，不严格执行，仍然起不到管理作用。

2、定期进行财务审计，保证财务信息的真实可靠。

4、进行管理审计;

5、进行绩效审计和离任审计;

6、进行风险分析、评价审计;

7、与外部审计师进行沟通与联络

1、解决信息不对称风险：随着企业经营规模的扩大，投资者(所有权人)和经营者(总经理及部门负责人)产生了分离，一部分经营管理层利用信息上的优势，向股东隐瞒实情，“报喜不报忧”，致使决策层利用错误的信息造成决策失误。内部审计通过全面的审计可有效解决这一信息不对称风险，减少企业经营失败的可能性。

2、解决专业不对称风险：随着社会分工的明细化，专业知识越来越不能被非专业人员所了解，专业人员利用专业知识的优势，虚报工作业绩，甚至达到舞弊的目的，内审人员利用多方面专家知识，必要时外聘专家进行绩效审计和重点领域的业务审计，来解决专业不对称风除。

3、“威慑”作用：一个有效的内部审计能够起到一定程度的“威慑”作用，防止舞弊、错误行为的发生，且审计范围越大，“威慑”作用越大。正如各单位设置保安一样，即使没发现财产损失，但保安的工作仍然重要。

内部审计部门因领导关系不同大致分三类：(1)受本单位总会计师或主管财务的副总裁领导;(2)受本单位总经理或总裁领导;(3)受董事会领导。从审计的独立性、有效性来讲，领导层次愈高，独立性愈强，发挥的作用也越大。

从人员组成上讲，内审部门的人员组成上建议不少于2名骨干人员，但因受合理成本的限制，人员不宜过多，在工作中人手不够时，可从准备提拔的人员中补充。

内部审计章程是经董事会和高级管理层批准的关于内部审计部门的宗旨、权力和职责的书面说明，是内部审计部门获得董事会和高级管理层授权的证明，如果审计工作受到被审计者的阻碍，出示内部审计章程可有效帮助工作进行。根据《内部审计实务标准》的规定：“内部审计经理必须有一份经高级管理层和董事会认可和批准的内部审计章程”。

鉴于公司的实际情况和内部审计机构的现状，从公司决策层来说，应明确内部审计目前的定位，主要的权利和义务，在此基础上应考虑内部审计机构在组织中的地位、人员配备。

因为在一次审计过程中想要满足不同的审计目的是不现实的，所以审计项目的安排者应尽量明确审计目的; 在集团公司缺乏系统的对子公司进行管理和评价的标准的情况下，审计项目越细化，目的越明确，审计的效果越好，审计报告越有用，越权威。同时考虑在今后的审计中，减少被审计单位的数量，以利于审计机构把更多的精力投入到特定的审计项目中去，以提高审计工作的质量。

在集团，内部审计的主要目的可以包括以下几点：

(一)定期的经营成果和现金流量的审计。

在各子公司的会计核算工作和内部报告系统未得到明显改善的前提下，或者根据管理的实际需要，有选择的进行定期经营成果、现金流量的审计。

(二)费用专项审计方面

主要针对费用开支的合理性，真实性进行审计，有无异常的费用开支，费用的审批权限是否明确，并得到有效执行。

(三)货币资金的专项审计

定期或者因内部管理的要求货币资金的审计，有无挪用资金等情况，货币资金的内部控制制度是否建立，是否有效执行。

(四)对拟收购项目的审计

在公司对外投资项目已经到达的一个阶段(如投资人员已完成项目的尽责调查，需要对被投资对象的财务状况做比较详细的了解时)或者在投资项目全过程中，内部审计机构利用专业知识独自或者会同其他专业人士或者中介机构对拟收购项目进行财务审计，以掌握其实际财务状况。

(五)预算执行情况的审计

在集团公司建立了对子公司进行预算管理的基础上，根据集团公司批准的预算，对其执行成果进行审计，作为集团公司决策的依据。

(六)子公司管理层的经济责任审计或离任审计

在集团公司对子公司的管理层制定有任期内经营目标时，对其完成情况进行审计或离任审计。

(七)舞弊审计

根据线索进行舞弊审计。

(二)加强内部审计部门的人员力量

不管如何定位内部审计机构，目前情况下，审计部门的人员力量都应加强：由于内审人员存在潜在的人际冲突，变内审人员的个人意见为内审部门集体意见，故内审部门的人员组成上建议不少于2名骨干人员，1名审计助理，但因受合理成本的限制，人员不宜过多，在工作中人手不够时，可从其他员工中临时抽调。

同时根据审计项目的需要，可以从其他部门抽调如建筑、法律等专业人员加入审计项目。公司其他部门应有此项义务。